th share video content contact download event event-wifi cross checkmark close icon-window-edit icon-file-download icon-phone xing whatsapp wko-zahlen-daten-fakten wko-wirtschaftrecht-und-gewerberecht wko-verkehr-und-betriebsstandort wko-unternehmensfuehrung wko-umwelt-und-energie wko-steuern netzwerk wko-innovation-und-technologie wko-gruendung-und-nachfolge wko-bildung-und-lehre wko-aussenwirtschaft wko-arbeitsrecht-und-sozialrecht twitter search print pdf mail linkedin Google-plus facebook pinterest skype vimeo snapchat arrow-up arrow-right arrow-left arrow-down calendar user home icon-gallery icon-flickr icon-youtube icon-instagram

Az adómentes nyereség

Der Gewinnfreibetrag

Ez a 2010. évi adókivetéstől kezdődően került bevezetésre. Minden a vállalkozói jövedelem különböző típusainak egyikével rendelkező természetes személy igénybe veheti ezt az adómentes összeget, attól függetlenül, hogy nyereségét bevételi és kiadási kimutatásként, avagy mérlegkészítéssel számítja ki. Ezzel a vállalkozók számára is megteremtettek egy az alkalmazottak 13. és 14. havi fizetése kedvezményes adóztatásának megfelelő kedvezményt.

Az adómentes nyereség összege a nyereségnek legfeljebb 13%-át teheti ki, és egyfelől 30.000,--eurós határértéket nem túllépő nyereségek adómentes jövedelem részéből (Grundfreibetrag), másfelől a beruházáshoz kötött adómentes nyereségből (investitionsbedingter Gewinnfreibetrag) tevődik össze.

A magasabb jövedelmű alkalmazottak szolidaritási hozzájárulásához analóg módon 2013 óta a beruházáshoz kötött adómentes nyereséget is korlátozza a százalék alapú differenciálás:
A legfeljebb 175.000,-- EUR adóalapra járó adómentes nyereség 13%. Az összeg túllépése esetén a következő 175.000,-- EUR-ért 7% adómentes nyereség jár, és további 230.000,-- EUR-ért 4,5% adómentes nyereség. A 580.000,-- EUR összeget meghaladó adóalap esetén már nem jár adómentes nyereség.
A százalék alapú differenciálás eredményeként pedig az elérhető maximális összeg EUR 45.350,--.

Ki veheti igénybe az adómentes összeget?

Természetes személyek, akiknek jövedelme működési tevékenységből (mező- és          erdőgazdaság, iparűzés, önálló munka) származik.

A személyegyesítő társaságok (pl. nyitott társaság, Bt.) esetében a társasági tagok       a rájuk eső haszonrészesedés mértékében vehetik igénybe az adómentes nyereséget.

Figyelem:
Ha egy személyegyesítő társaság tagját illető társasági részesedés a vállalati vagyon részét képezi, az adómentes nyereség összege csak a vállalat nyereségének megállapításával érvényesíthető. A vállalat nyereségéből kell tehát kiszámítani, amely magában foglalja a személyegyesítő társaság tagját illető társasági részesedéséből befolyt nyereséget is.

Ha a nyereséget átalányosítással állapítják meg, az adómentes jövedelem rész megállapítása        automatikusan történik. Ebben az esetben viszont tilos igénybe venni a beruházáshoz kötött        adómentes nyereséget.

Tudnivaló:

A kisvállalkozók számára a 2020-as adókivetéstől kezdődően életbe lépő új átalánynál is csak az adómentes jövedelem rész érvényesíthető.

Így működik az adómentes nyereség részleteiben:

Az adómentes nyereségbe az adómentes jövedelem rész és a beruházáshoz kötött adómentes nyereség tartozik.

Adómentes jövedelem rész Beruházáshoz kötött adómentes nyereség
az első  30.000,-- EUR összegű nyereségre a 30.000,-- EUR összeget meghaladó nyereség-részekre
beruházás nem szükséges előfeltétele értékcsökkenésnek kitett tárgyi eszközök, vagy bizonyos értékpapírok beszerzése
automatikus figyelembevétel kimutatás az adóbevallásban

Adómentes jövedelem rész

A 30.000,-- EUR-nál kisebb nyereségek után a nyereség 13%-ának megfelelő adómentes jövedelem rész jár (maximálisan 3.900,-- EUR). Beruházás nem szükséges.

Az adómentes jövedelem rész akkor is csak egyszer vehető igénybe adókivetési évenként, ha az adóköteles személynek több vállalata van. Az adómentes jövedelem rész szabadon hozzárendelhető az egyes vállalatokhoz (de csak legfeljebb a vállalati nyereség 13%-ának erejéig). Ha nem történik meg a hozzárendelés, az adómentes jövedelem rész a nyereségek arányában oszlik meg.

Tudnivaló:
Több pozitív működési eredményű vállalat esetén az adómentes jövedelem rész kiszámításához össze kell adni a nyereségeket. Nem történik csökkentés az esetleges működési veszteségekkel való kiegyenlítés következtében.

Beruházáshoz kötött adómentes nyereség

Ha a nyereség meghaladja a 30.000,-- EUR határértéket, az adómentes jövedelem részhez kiegészítően igénybe vehető a beruházáshoz kötött adómentes nyereség is.

A 30.000,-- EUR nyereséget (adómentes jövedelem részt) meghaladó nyereségnek legfeljebb 13%-a maradhat adómentes. Ennek feltétele, hogy az adott naptári évben a vállalat a befektetett vagyonhoz tartozó tárgyi eszközöket („kedvezményezett befektetési vagyon”), vagy bizonyos értékpapírokat szerezzen be.

Tudnivaló:

A beruházáshoz kötött adómentes nyereség összegét egyrészt a kedvezményezett befektetések beszerzési, illetve gyártási költségei korlátozzák, másrészt a nyereség legfeljebb 13%-os összege adóköteles személyenként.

Az adómentes összeg az AfA (Absetzung für Abnutzung - elhasználódás miatti értékcsökkenési leírás) összegén túl illeti meg a vállalatot, és igénybe vétele esetén nem csökken az AfA alap.

Tipp!
A beszerzési költség ezáltal kétszeresen nyereségcsökkentő hatású: Egyrészt a beszerzés évében az adómentes összeg révén a költségek levonásra kerülnek, másrészt a teljes értékcsökkenési leírás érvényesíthető.

Kedvezményezett befektetett vagyon

Ennek feltétele a befektetett vagyont képező új, szokványos üzemkörülmények között legalább 4 éves élettartamú, értékcsökkenésnek kitett tárgyi eszközök beszerzése, illetve gyártása.

A tárgyi eszközöknek vagy egy belföldi vállalathoz, vagy pedig egy belföldi telephelyhez kell tartozniuk. Ehhez nem mindenképpen szükséges a tárgyi eszköz belföldi jelenléte, itt a funkcionális hozzárendelés lényeges.

Tipp:
Az adómentes nyereség az épületekbe, valamint a bérleményekbe való befektetésekre is érvényes. Az adómentes összeg viszont csak a teljes befejezés időpontjában esedékes a teljes gyártási költségre. A költségek felhasználhatók annyiban vonhatók be a beruházáshoz kötött adómentes nyereség összegébe, amennyiben az épület szerepel az üzleti eszközökben.

A kedvezményezett befektetett vagyonhoz számítanak azok az értékpapírok is, amelyek megfelelnek a nyugdíjkifizetésre képzett céltartalékok fedezeti feltételeinek. Ezekre is vonatkozik a legalább 4 éves határidő, amely alatt az értékpapíroknak a befektetett vagyonhoz kell tartozniuk. Hogy mely értékpapírok alkalmasak erre, arról a Wertpapiere zur „Wertpapierdeckung der Pensionsrückstellung” (a nyugdíjkifizetésre képzett céltartalékok fedezésére szánt értékpapírok) című tájékoztatóban találhat információkat.

Figyelem:
A 2014. évi adómódosítási törvény (Abgabenänderungsgesetz) alapján a 2014. június 30. után végződő gazdasági évek esetében már csak a jelzálogkötvények számítottak az adómentes nyereség igénybevételére alkalmas, kedvezményezett értékpapíroknak. Az értékpapírok eme korlátozása 2016-ig volt érvényben.  Ez azt jelenti, hogy a 2017. január 1-jét követően kezdődő pénzügyi évekre az értékpapírok újra számbavehetők (olyan értékpapírok, amelyek a személyi juttatások fedezésére is felhasználhatók a jövedelemadóról szóló törvény 14. cikke (7) bekezdésének 4. pontja szerint).

Az adómentes nyereség nem érvényesíthető a következő esetekben:

  • személygépkocsik és kombik, a gépjárművezető iskolák járművei, valamint az olyan gépjárművek kivételével,   amelyeket legalább 80%-ban kereskedelmi jellegű személyszállításra használnak,
  • légi járművek,
  • alacsony értékű (max. 800,-- EUR beszerzési, illetve gyártási költségű) tárgyi eszközök, amennyiben ezek működési költségként való leírása azonnal megtörténik,
  • használt tárgyi javak,
  • Olyan tárgyi eszközök, amelyeket olyan vállalat szerez be, amely az adóköteles személy domináns        befolyása alatt áll, valamint
  • Olyan tárgyi eszközök, amelyek számára kutatási támogatást (Forschungsprämie) vettek        igénybe.

Tipp:
Azon gazdasági javak számítanak használtnak, amelyek a beszerzés időpontjában használatból eredően már értékcsökkenésen mentek keresztül. Bemutató eszközök (pl. bemutató autók) használt gazdasági javaknak számítanak. Kiállítási darabok vagy próbaüzembe helyezett gazdasági javak nem minősülnek használtnak. Az egy napra szóló forgalmi engedéllyel (Tageszulassung) ellátott gépjárművek ugyancsak nem minősülnek használtnak.

A kedvezmény mértéke

Mint már említettük, az adómentes összeg a nyereség max. 13%-át képezheti. A 30.000,-- EUR értéket meghaladó nyereségek esetén a határértéket meghaladó összeggel szembe kell állítani az ugyanabból a naptári évből származó, azonos értékű beruházásokat kedvezményezett befektetett eszközökbe, vagy értékpapírokba. A kedvezmény adóköteles személyenként és évenként 45.350,-- EUR összegre korlátozott.

1. példa

Egy vendéglátóipari üzem a 2020. évben 20.000,-- EUR nyereséget ér el. A vállalkozó 2020-ban egy üzleti létesítménybe 1.000,-- EUR összeget fektetett be:

 

Nyereség az adómentes nyereség előtt                         20.000

Ebből 13%                                                       2600

Befektetés kedvezményezett befektetett vagyonba                             1.000

 

Adómentes jövedelem rész                                          2.600

Beruházáshoz kötött adómentes nyereség                    0

Adómentes nyereség összesen                                    2.600

Végleges adóköteles nyereség                           17.400

 

Az adómentes összeg 2.600,-- EUR, ez a nyereség 13%-a, így a 2020. évben csak 17.400,-- EUR után kell adózni. A vállalkozó befektetés nélkül is jogosult volna erre az összegre.

 

2. példa

Egy kereskedelmi vállalat a 2020. évben 50.000,-- EUR nyereséget termel. A vállalkozó a 2020. évben 2.000,-- EUR összeget fektetett kedvezményezett értékpapírokba.

 

Nyereség az adómentes összeg előtt                                     50.000

Ebből 13%                                                     6.500 (max. lehetséges kedvezmény)

Befektetés kedvezményezett értékpapírokba                  2.000

 

Adómentes jövedelem rész (13% a 30 000,-- EUR-ból)                 3900

max. beruházáshoz kötött adómentes nyereség    2.000

Adómentes nyereség összesen                                    5.900 (a maximum nincs kiaknázva)

Végleges adóköteles nyereség                           44.100

Az adóköteles nyereség összege 5.900,-- EUR, és az adómentes jövedelem részből valamint a beruházásokkal (2.000,-- EUR) fedezett beruházásokhoz kötött adómentes nyereségből tevődik össze. Így a 2020. évi adóköteles nyereség 5.900,-- EUR-val csökken.

A veszteséges években eszközölt befektetések után nem jár kedvezmény adómentes nyereség formájában.

Az átmeneti nyereségeket (olyan nyereségek, amelyek a nyereségszámítás módjának megváltoztatása nyomán keletkeznek) bele kell számítani a kedvezménybe.

Az értékesítésből származó nyereségekre (olyan nyereségek, amelyek egy vállalat, egy személyegyesítő társaság tagját illető társasági részesedés értékesítéséből, illetve a vállalatból való kilépés nyomán keletkeznek) nem vonható le adómentes nyereség.

Az adókedvezmény érvényesítése

Az adómentes jövedelem részt az adóbevallásban (E1a nyomtatvány) a 9221 számjel alatt kell bejegyezni, de ha ezt elmulasztaná is, az odaítélésére elvileg automatikusan sor kerül.

A beruházáshoz kötött adómentes nyereséget fel kell tűntetni az adott év adóbevallásában. Az adómentes összeget tárgyi eszközök, valamint kedvezményezett értékpapírok kategóriákba kell csoportosítani, és a 9227, valamint a 9229 számjelhez kell beírni. A kiegészítéseket és helyreigazításokat a jövedelemadó értesítés, vagy a megállapítási végzés jogerőre emelkedése előtt lehet végrehajtani.

Azon tárgyi eszközöket, amelyek fedezetül szolgálnak a beruházáshoz kötött adómentes nyereség számára, jegyzékben kell feltűntetni. Ebben a jegyzékben minden vállalat számára fel kell tűntetni a tárgyi állóeszközök, valamint az értékpapírok kategóriákra csoportosítva, hogy milyen mértékben járultak hozzá a beszerzési, illetve gyártási költségek az adómentes összeg fedezetéhez. Elegendő az adómentes összeget az állóeszközök jegyzékében, illetve részletes táblázatában a megfelelő tárgyi eszközök mellett feltűntetni.

Azon értékpapírokat, amelyek számára az adómentes nyereséget igénybe veszik, külön jegyzékbe kell venni, és a jegyzéket kérésre be kell mutatni az adóhatóságnak. A jegyzékbevétellel ezen értékpapírok a vállalati befektetett vagyonhoz kerülnek besorolásra.

Figyelem!
Ha az értékpapírokat felhasználják a beruházáshoz kötött adómentes nyereséghez, és ezért üzleti eszközként tartják őket, az eladásból származó nyereségre általában 27,5% -os forrásadó-levonás vonatkozik végleges adózás nélkül, feltéve, amennyiben azokat 2012. április 1-je után szerezték be. A törvénymódosítás előtt alapvetően kollektív adózás tárgyát képezték.

Utólagos adóztatás

A beruházáshoz kötött adómentes nyereség utólagosan adóztatandó (az egykori adómentes nyereség nyereségnövelő tétele), ha a tárgyi eszközöket napi pontossággal számított 4 éves, 48 hónapos használati időtartam, illetve megőrzési határidő lejárta előtt kiemelik a vállalati vagyonból

  •  kiemelik a vállalati vagyonból,
  • külföldre szállítják.

Az utólagos adóztatás elmarad:

  • Ha a tárgyi eszköz eltávolítását a vállalati vagyonból vis maior, vagy          hatósági intézkedés okozta.

Tudnivaló:
A vállalkozás tulajdonosának halálával kényszerűen beálló üzletfeladás ugyancsak nem vezet utólagos adóztatáshoz, ha a vállalkozás az elhalálozás miatt azonnal abamarad( pl. erősen a személyhez kötődő tevékenység esetén), vagy ha az öröklés visszautasítása miatt nem megy át a vállalkozás az örökösökhöz.

  • Az értékpapírok (jelzálogkötvények esetében korlátozott határidővel, lásd fent) esetében, ha a kiemelés évében olyan kedvezményezett tárgyi eszközöket szereznek be a befektetett vagyon számára, amelyek megfelelnek az adómentes nyereség követelményeinek (pótlás beszerzése). Ezek folytatják a megőrzési időtartamot.

Figyelem:
Az értékpapírok nem számítanak megfelelő pótlásnak a tárgyi eszközök számára. Ez azt jelenti, hogy a beszerzett kedvezményezett értékpapírokat négy évig folyamatosan a vállalat tulajdonában kell tartani. Az idő előtti eladást követő utólagos adóztatást csak pótlásként beszerzett, megfelelő értékű kedvezményezett tárgyi eszközökkel lehet elkerülni. Az egyszerű értékpapír átrendezések többé nem számítanak kedvezményezettnek.

  • Az értékpapírok idő előtti visszaváltása esetén két hónapon belül a kedvezményezett tárgyi eszközök helyére kedvezményezett értékpapírok is beszerezhetők (értékpapír pótlásának beszerzése). Ezek módosítás nélkül folytatják a kiszabott határidőt.
  • Ha a vállalatot díjazásért, vagy díjmentesen átruházzák, vagy ha megváltoztatják a     nyereségszámítás módját. Csak akkor kerül sor utólagos        adóztatásra, ha a tárgyi javakat a megőrzési határidő lejárta előtt kiemelik a vállalati vagyonból.

Tudnivaló:
Az utólagos adóztatás akkor jelent lényeges hátrányt, az utólagos adóztatás évében a határadókulcs a megfelelő nyereség alapján magasabb, mint az érvényesítés évében.

A 4 éves határidő lejárta előtti kilépés a vállalatból utólagos adóztatást von maga után. Az utólagos adóztatás összege az elidegenítési nyereség részét képezi.

 

Stand: