Umsatzsteuer bei einer Messebeteiligung im Ausland

Messebeteiligung in einem anderen Mitgliedsstaat der EU

Verrechnung von Standmiete und diversen Zusatzdienstleistungen

Grundsätzlich sind Dienstleistungen, die im Zusammenhang mit Messen und Ausstellungen an Unternehmer erbracht werden, am Sitz des Leistungsempfängers zu versteuern (Generalklausel = Empfängerortprinzip). Sofern der Leistungsempfänger am Veranstaltungsort nicht zur Umsatzsteuer erfasst ist, führt das Empfängerortprinzip in der Regel zu Reverse Charge.

Das heißt der Unternehmer, der auf einer Messe im Ausland einen Stand mietet und diverse Zusatzleistungen in Anspruch nimmt (Herstellung der Anschlüsse für Strom, Wasser, Internetzugang, Lautsprecheranlagen, etc., Standbetreuung und -bewachung, Standreinigung etc.) erhält vom Veranstalter eine Nettorechnung mit dem Hinweis „Reverse Charge – Übergang der Steuerschuld auf den Leistungsempfänger“.

Der österreichische Unternehmer hat die Umsatzsteuerschuld selbst zu berechnen und an das zuständige österreichische Finanzamt abzuführen. In der Umsatzsteuervoranmeldung (UVA) wird der Betrag unter der Kennziffer 057 eingetragen. Gleichzeitig kann, sofern eine Berechtigung zum Vorsteuerabzug besteht, die Vorsteuer aus dieser Steuerschuld unter der Kennziffer 066 in derselben UVA geltend gemacht werden.

Verrechnung von Eintrittsberechtigungen und Cateringleistungen

Von dieser Regelung ausgenommen sind Eintrittsberechtigungen und entsprechende Nebendienstleistungen wie Garderobe, Parkplatzgebühren, etc. und Cateringleistungen. Diese Leistungen sind in der Regel am Veranstaltungsort steuerbar und müssen daher mit der Umsatzsteuer des Landes in dem die Messe stattfindet verrechnet werden.

Sofern keine steuerbaren Umsätze im jeweiligen Land getätigt werden und alle anderen Voraussetzungen erfüllt sind, kann die Umsatzsteuer für diese Leistungen im Vorsteuerrückerstattungsverfahren über Finanzonline geltend gemacht werden. Der Antrag dafür ist bis spätestens 30. September des Folgejahres einzureichen. 

Der österreichische Unternehmer stellt aus und verkauft Waren auf der Messe 

Wer als österreichischer Unternehmer auf einer Messe im Ausland auch Waren verkaufen möchte, führt eine Lieferung vor Ort aus, muss sich im Regelfall im jeweiligen Land steuerlich registrieren lassen und die verrechnete Umsatzsteuer auch dort abliefern.

Ausnahme: In Österreich ansässige umsatzsteuerliche Kleinunternehmer können seit dem 1. Jänner 2025 die Regelung auch grenzüberschreitend nutzen. (Bis Ende 2024 war auch für österr. Kleinunternehmer eine umsatzsteuerliche Registrierung am Veranstaltungsort unumgänglich.) Österreichische Unternehmer können demnach auch erklären im Ausland die Kleinunternehmerregelung anwenden zu wollen, um eine steuerliche Registrierung im Ausland zu vermeiden.

Achtung: Der steuerpflichtigen Lieferung am Veranstaltungsort muss eine innergemeinschaftliche Verbringung voraus gehen! Zur Meldung ist eine steuerliche Registrierung im Bestimmungsland erforderlich! Ein österreichischer Unternehmer, der der österreichischen Regelbesteuerung unterliegt und die EU-Kleinunternehmerregelung in Anspruch nehmen möchte, darf im Bestimmungsland die Erwerbschwelle nicht überschreiten. Bei Überschreiten der Erwerbschwelle muss sich der Regelunternehmer trotz EU Kleinunternehmerregelung im Bestimmungsland registrieren.

Abweichende Regelungen in ausgewählten Mitgliedsstaaten der EU

Achtung: Die Anwendung der Generalklausel für Dienstleistungen, die im Zusammenhang mit Messedienstleistungen erbracht werden, wurde nicht in allen EU Ländern voll umgesetzt!
Durch die unterschiedliche Auslegung der Regelung in den einzelnen Mitgliedsstaaten der EU kann eine Doppelbesteuerung in Einzelfällen nicht ausgeschlossen werden! Wir empfehlen vor jeder Messebeteiligung im Ausland (insbsondere Drittland) rechtzeitig mit dem jeweiligen Außenwirtschaftscenter in Kontakt zu treten, um die jeweiligen steuerrechtlichen, gewerberechtlichen und arbeits- und sozialversicherungsrechtlichen Fragen abzuklären!

In Bulgarien, Italien, Polen, der Slowakei, Spanien, Tschechien und Ungarn kann man davon ausgehen, dass die Verrechnung von Dienstleistungen, die im Zusammenhang mit Messen und Ausstellungen an Unternehmer erbracht werden, nach den dargestellten Regelungen erfolgt.

Abweichende Regelungen gibt es hingegen in Deutschland, Frankreich und Rumänien.

Deutschland

In Deutschland gilt das Empfängerortprinzip auf jeden Fall dann, wenn neben der Standmiete mindestens 3 weitere Dienstleistungen erbracht werden, die als solche auf der Rechnung auch angeführt werden. Dieses Leistungspaket – in Deutschland spricht man hier von einer Veranstaltungsleistung - fällt dann insgesamt unter die Reverse Charge Regelung. Liegt kein Fall einer Veranstaltungsleistung vor, muss man sich den verrechneten Umsatz hinsichtlich des anzuwendenden Umsatzsteuerrechts im Einzelnen ansehen. Wird in Deutschland nur die Standmiete allein verrechnet, so bleibt es für diese Kosten bei der Verrechnung mit deutscher Umsatzsteuer.

Sofern alle Voraussetzungen erfüllt sind, kann die Umsatzsteuer für diese Leistungen im Vorsteuerrückerstattungsverfahren über Finanzonline geltend gemacht werden.

Frankreich

In Frankreich gilt das Empfängerortprinzip unter der Bedingung, dass neben der Standmiete auch Kosten für weitere mit der Standmiete verbundene Dienstleistungen, wie z.B. Gestaltung, Bereitstellung von Maschinen, Verkabelung, Versicherung, Werbung, etc.in Rechnung gestellt werden. Wird in Frankreich nur die Standmiete allein verrechnet, erfolgt dies mit französischer Umsatzsteuer. Zusatzleistungen wie die Herstellung der Anschlüsse für Strom, Wasser und Internetzugang werden in Frankreich als Grundstücksleistungen ebenfalls mit französischer Umsatzsteuer in Rechnung gestellt.

Rumänien

Auch in Rumänien kann die Anwendung des Empfängerortprinzips für Dienstleistungen, die im Zusammenhang mit Messen und Ausstellungen an Unternehmer erbracht werden, kontextabhängig problematisch sein. Sämtliche Rechnungen für die Standmiete und alle im Zusammenhang stehenden Nebenleistungen (Herstellung der Anschlüsse für Strom, Wasser, Internetzugang, die Standbetreuung und -reinigung, Eintrittsberechtigungen, Garderobe, Parkplatzgebühren und auch Cateringleistungen) werden daher aufgrund restriktiver Auslegungen oft mit rumänischer Umsatzsteuer in Rechnung gestellt.

Sofern alle Voraussetzungen erfüllt sind, kann die Umsatzsteuer für diese Leistungen im Vorsteuerrückerstattungsverfahren über Finanzonline geltend gemacht werden.

Messebeteiligung in ausgewählten Drittländern

Aufgrund der unterschiedlichen Steuersysteme empfiehlt es sich vor einer Messebeteiligung in einem Drittland über das jeweilige AußenwirtschaftsCenter die steuerlichen Rahmenbedingungen abzuklären, um sicherzustellen, dass ev. Registrierungspflichten rechtzeitig nachgekommen werden kann. Nachfolgend werden die steuerlichen Gegebenheiten in ausgewählten Drittländern beleuchtet.

China

Dienstleistungen sind in China grundsätzlich steuerpflichtig, wenn der Leistungserbringer oder der Leistungsempfänger ihren Sitz in China haben. Dabei fällt in der Regel eine Umsatzsteuer (Value Added Tax) an, für die meisten Logistik- und Beratungsdienstleistungen ist der Satz 6% (Höchststeuersatz 13%). Das Reverse Charge Verfahren gibt es in China nicht.

Für österreichische Unternehmen ohne Niederlassung oder lokale Vertriebspartner in China kann der Verkauf von Messewaren mit erheblichen praktischen und zollrechtlichen Herausforderungen verbunden sein. Messegüter werden häufig mittels Carnet ATA vorübergehend eingeführt und sind grundsätzlich wieder auszuführen. Sollen Waren während der Messe verkauft werden und in China verbleiben, sind zusätzliche Zoll- und Steuerformalitäten für die Überführung in den freien Verkehr zu erfüllen. Die hierfür erforderlichen Zollformalitäten können häufig von einem lokalen Zollagenten oder Messelogistikdienstleister durchgeführt werden. 

Schweiz

Auch in der Schweiz werden Dienstleistungen, die im Zusammenhang mit einer Messebeteiligung erbracht werden, mit Schweizer Mehrwertsteuer in Rechnung gestellt. Eine Rückerstattung der bezahlten Mehrwertsteuer ist unter bestimmten Voraussetzungen möglich. Die durch ausländische Unternehmen bezahlte Mehrwertsteuer rund um eine Messe- Beteiligung kann zurückverlangt werden, wie z.B. Standmiete, Dienstleistungen der Messe, Messestandbau, Hotel, Mietautos und Verpflegung (50%). Ein diesbezüglicher Antrag kann ab einem Steuerbetrag von CHF 500 pro Kalenderjahr gestellt werden. Der Antragsteller benötigt dazu eine Vertretung in der Schweiz, die vom AußenwirtschaftsCenter Zürich ggf. übernommen werden kann.

Wichtig ist, Rückerstattungsbegehren sind innerhalb von 6 Monaten nach Ablauf des Kalenderjahres zu stellen, in dem die Leistungen bezogen werden (Frist: 30.6. bei den Schweizer Behörden). Waren, die auf einer Messe in der Schweiz verkauft werden sollen, müssen mit dem Zollverfahren der vorübergehenden Verwendung (ZAVV) eingeführt werden. Bei diesem Verfahren muss bereits bei der Einfuhr in die Schweiz eine Kaution in Höhe der Einfuhrabgaben der gesamten Ware beim Zoll hinterlegt werden. Bei der Wiederausfuhr werden die Einfuhrabgaben jener Ware, die nicht verkauft wurde und wieder ausgeführt wird, zurückerstattet.

Türkei

Auch in der Türkei sind Dienstleistungen grundsätzlich steuerpflichtig. Dienstleistungen, die im Zusammenhang mit einer Messe erbracht werden, werden daher in der Regel mit türkischer Umsatzsteuer verrechnet. Eine Möglichkeit der Rückerstattung der Umsatzsteuer gibt es nur dann, wenn zwischen der Türkei und dem jeweiligen Land Reziprozität herrscht.

Dies ist zwischen Österreich und der Türkei hinsichtlich der Rückerstattung derzeit nicht der Fall, wodurch alle Kosten sowie sonstigen Dienstleistungen mit türkischer Umsatzsteuer verrechnet werden müssen und nicht rückerstattet werden.

Der Verkauf von Messewaren ist in der Türkei grundsätzlich möglich, muss jedoch vorher mit dem Zollbroker abgestimmt werden, da die Waren formell in den freien Verkehr überführt werden müssen. 

USA

In den USA wird die Sales Tax auf Ebene der einzelnen Bundesstaaten und teilweise zusätzlich auf kommunaler Ebene erhoben. Die steuerliche Behandlung von Dienstleistungen variiert je nach Bundesstaat und Art der Leistung. Dies gilt auch für Leistungen im Zusammenhang mit Messen und Ausstellungen. Der Verkauf von Waren auf US-Messen kann eine Registrierungs- und Erklärungspflicht für Sales Tax auslösen. Bereits die Messeteilnahme kann in vielen Bundesstaaten einen steuerlichen Anknüpfungspunkt („Nexus“) begründen.

Steuerpflichtig werden dadurch nicht die Messeaktivitäten selbst, sondern die Verkäufe an Kunden im jeweiligen Bundesstaat. Zudem können Messeaktivitäten oder das Überschreiten bestimmter Umsatzschwellen in einzelnen Bundesstaaten ertragsteuerliche Pflichten auslösen. Das AußenwirtschaftsCenter New York unterstützt Sie gerne bei der Einschätzung, ob Ihre Leistungen der Sales Tax unterliegen.

Vereinigte Arabische Emirate  

Seit Jänner 2018 gibt es in den VAE eine Umsatzsteuer von 5 % auf Dienstleistungen und Waren, die Value Added Tax (VAT). Für emiratische Leistungserbringer und Lieferanten im Zusammenhang mit Messen hat die Federal Tax Authority einen Leitfaden herausgebracht, der die ordnungsgemäß zugelassenen/lizenzierten Unternehmen dabei anleitet, wie sie ausländischen Unternehmen ohne Sitz und steuerlicher Registrierung in den VAE für Standfläche und Konferenzteilnahme mehrwertsteuerfreie Rechnungen legen können.

Zielsetzung ist, dass Aussteller bei diesen Leistungen durch die emiratische VAT nicht belastet werden. Sie müssen jedoch entsprechende Nachweise gegenüber dem Leistungserbringer oder Lieferanten erbringen und Bestätigungen ausstellen. Bereits von österreichischen Ausstellern bezahlte Mehrwertsteuer kann über das VAT Refund for Foreign Business Visitors-Schema unter bestimmten Voraussetzungen (u. a. Mindestbetrag von AED 2.000, Antragsfenster 1. März bis 31. August, Gegenseitigkeit) zurückgefordert werden.

Dieser Leitfaden kann beim Außenwirtschafts Center Abu Dhabi angefordert werden. Es empfiehlt sich nur mit ordnungsgemäß zugelassenen/lizenzierten Unternehmen zu kooperieren. Bei den großen Messeveranstaltern sollte dies jedenfalls gegeben sein.