Regulativa za male preduzetnike (PDV)

Mali preduzetnici su preduzetnici čiji su prihodi oslobođeni PDV-a do određenog iznosa. To znači:

• nisu dužni da plaćaju PDV na prihode Poreskoj upravi (→ ne iskazuju PDV na odlaznim računima)

• Međutim, ne mogu od svojih izdataka da odbiju prethodni porez (→ bez odbitka PDV-a do prethodnog poreza na dolaznim računima)

Šta je mali preduzetnik?

Mali preduzetnici su preduzetnici koji posluju unutar zemlje ili unutar druge zemlje članice EU i čiji prihodi nisu prešli granicu od 55.000 evra ni u tekućoj, ni u prethodnoj kalendarskoj godini.

Pored nove granice obrta, od 1. 1. 2025. izmenjena je uredba o granici tolerancije: kada granica obrta nije prekoračena za više od 10%, dozvoljeno je izdavati račune do kraja godine bez iskazivanja PDV-a. U slučaju prekoračenja većeg od 10% sve naredne fakture podležu PDV-u.

Primer:
Na dan 1. 1. 2025. svi prihodi preduzetnika iznose 52.000 evra. Na dan 5. 11. ostvario je dodatni prihod u visini od 8.000 evra. Kako ukupni promet (60.000 evra) premašuje granicu za male preduzetnike za samo 9,1, dozvoljeno je izdati račun za ovaj promet bez iskazivanja PDV-a. Međutim, ako ukupni promet premaši 60.500 evra, svi računi od trenutka prekoračenja podležu PDV-u.

Preduzetnici iz trećih zemalja ne mogu koristiti pravo na oslobađanje malih preduzetnika od PDV-a.

Pri utvrđivanju granice uzima se ukupni promet ostvaren tokom godine. Ukoliko obavljate različite preduzetničke delatnosti (npr. zanatska delatnost, iznajmljivanje, poljoprivreda i šumarstvo), sabira se celokupan promet. Godišnji promet paušalno oporezovanog poljoprivrednog i šumarskog preduzeća se obračunava puta 1,5 jedinstvene vrednosti.

U granicu prometa ne ubrajaju se

• prometi iz pomoćnih poslova (prodaja investicionih dobara) i prodaja poslova,
• uvoz i sticanje unutar zajedničkog tržišta EU,
• promet kod kojeg poreski teret prelazi na malog preduzetnika (obrnuta naplata),
• brojni obrti oslobođeni poreza, kao što su
  • promet službenih maraka važećih u zemlji po štampanoj vrednosti,
  • isporuka investicionog zlata u određenim oblicima,
  • naknada članovima Nadzornog odbora, Upravnog odbora ili drugim osobama kojima je poveren nadzor uprave, koja se dodeljuje za ovu funkciju,
  • određeni prihodi od klađenja,
  • pod određenim uslovima prihodi slepih,
  • prihodi privatnih škola i privatnih nastavnika,
  • prihodi iz organizovanja događaja Udruženja narodnog obrazovanja,
  • prihodi kreditnih instituta za stambenu gradnju i agenata osiguranja,
  • prihodi od neprofitnih sportskih udruženja,
  • prihodi od aktivnosti dnevne nege i „dnevnih majki” ili hranitelja,
  • prihodi iz različitih domova,
  • prihodi lica koja se bave različitim zdravstvenim profesijama (npr. terapeutski maseri),
  • prihodi zubnih tehničara,
  • prihodi prevoza bolesnika,
  • prihodi korporacija javnog prava ili neprofitnih institucija od rada pozorišta, muzičkih predstava ii pevanja, muzeja, botaničkih ili zooloških vrtova ili parkova prirode,
  • prihod od isporuke predmeta za koje preduzetnik nije mogao izvršiti odbitak pretporeza prilikom nabavke. 

Pažnja: 
Nova granica od 55.000 EUR jeste bruto granica! Fiktivni PDV ne treba obračunavati, kao što je to bio slučaj do 31. 12. 2024.   

Regulativa za male preduzetnike u drugim zemljama članicama 

Preduzetnici imaju mogućnost da iskoriste regulativu za male preduzetnike u nekoj drugoj zemlji članici EU. Preduslov za to su registracija preko za te potrebe uspostavljenog portala i poštovanje granice prometa na nivou EU od 100.000 evra. Za registraciju u drugoj zemlji članici EU važi sledeće: neophodna je potvrda u vidu identifikacionog broja malog preduzetnika i moraju se poštovati zakonske odredbe druge zemlje. 

Kakav promet je oslobođen od poreza?

Od plaćanja PDV-a su oslobođene isporuke i druge usluge kod kojih se mesto isporuke ili mesto izvršenja nalaze u zemlji, kao i prihod iz pomoćnih poslova ili otuđenja preduzeća. Nisu izuzeti sticanje, uvoz i usluge inostranih preduzeća, čije je mesto obavljanja posla u Austriji, a poreski dug prelazi na malog preduzetnik (Reverse Charge).

Pažnja:
Promet čije je mesto isporuke ili usluge u inostranstvu ne potpadaju pod regulativu za male preduzetnike u zemlji. Zato je neophodno proveriti da li u zemlji u kojoj se vrši isporuka ili usluga postoji odgovarajuća regulativa za male preduzetnike i je li ona primenljiva na konkretan promet.

Da li mali preduzetnici imaju pravo na odbitak prethodnog poreza?

Regulativa za male preduzetnike je tzv. „nepravo” oslobađanje od poreza. To znači da mali preduzetnici ne smeju da odbiju prethodni porez od PDV-a iskazanog na računu. To važi i za prethodni porez u vezi sa prometom koji je oslobođen poreza u drugoj državi EU.

Primer br. 1: 
Preduzetnik posluje u zemlji i podleže oporezivanju. Registruje se u Nemačkoj, tako da je prema važećim posebnim odredbama za male preduzetnike oslobođen poreza i u Nemačkoj. Preduzetnik kupi računar kod austrijskog prodavca koji koristi isključivo za promet oslobođen poreza u Nemačkoj. Kako je promet oslobođen poreza u Nemačkoj, preduzetnik ne može da odbije austrijski PDV koji mu je naplaćen pri kupovini računara. 

Primer br. 2: 
Preduzetnik koji se bavi savetovanjem posluje u Nemačkoj i tamo je oslobođen poreza kao mali preduzetnik. U Austriji osim toga ostvaruje promet koji podleže oporezivanju iz davanja zemljišta u zakup. Na osnovu savetodavnog razgovora sa austrijskim privatnim licem otputovao je u Beč svojim minibusom za koji ima pravo na odbitak prethodnog poreza i u Beču sipa gorivo. Minibus se koristi isključivo za promet u Nemačkoj koji ne podleže oporezivanju. Preduzetnik ne može da odbije naplaćeni austrijski PDV kao prethodni porez.

Opcija za ulazak u sistem PDV-a

Preduzetnici koji smatraju da za njih regulativa za male preduzetnike nije povoljna (npr. zbog viskog prethodnog poreza u fazi osnivanja, klijenti su pretežno preduzeća koja imaju pravo na odbitak prethodnog PDV-a) mogu da zahtevaju ukidanje oslobađanja plaćanja PDV-a (opciona izjava).

Ova izjava mora da se da pismeno kod poreske službe (formular U12, na veb-strani BMF). Preduzeća iz drugih država članica EU predaju ovu izjavu na portalu odgovarajuće poreske uprave.

Nakon predaje opcione izjave (najkasnije do pravosnažnosti rešenja o PDV-u) preduzetnik je obavezan u trajanju od najmanje pet godina. Opoziv je moguć najranije po isteku obavezujućeg roka i mora se obaviti na kraju prvog meseca one kalendarske godine od koje želite da se primenjuje.

Primer: 

Mali preduzetnik K dao je opcionu izjavu za 2020.

K mora da plati PDV do uključ. 2024. On ovu opcionu izjavu može najranije da povuče 2025 (rok za povlačenje izjave do 31. 1. 2025. godine). Ako se ne obavi povlačenje izjave, ostaje obaveza PDV-a. Tako da nakon isteka obavezujućeg roka ostaje samo rok od 1 meseca za predaju izjave o povlačenju!

Delotvornost blagovremene izjave (opcija/opoziv) uvek stupa na snagu prvog januara željene godine. Sa prometom koji je ostvaren pre stupanja izjave na snagu postupa se u skladu sa prethodno važećim odredbama. To važi i u slučaju kada je račun izdat tek nakon stupanja na snagu ili plaćanja. Međutim, u prijavi za PDV i u poreskoj prijavi godišnjeg PDV-a treba uzeti u obzir ove promete (tek) u onom vremenskom intervalu u kom je nastao poreski dug.

Primer:
Preduzetnik (stvarni poreski obveznik) počev od 1. 1. 2025. se odriče oslobođenja od PDV-a kao malog preduzetnika. U decembru 2024. on vrši još jednu uslugu EOP-a za jednog austrijskog klijenta. Račun se izdaje tek u januaru 2025. godine, a do plaćanja dolazi tek u februaru 2025. 

Rešenje:
Pošto je usluga EOP-a izvršena još u periodu dok je preduzetnik bio mali preduzetnik oslobođen od PDV-a, ta usluga uprkos Opciji za poresku obavezu od 1. 1. 2025. ostaje neoporezovana. Stoga ne sme da se obračuna PDV. Promet u prijavi za PDV za februar / za prvo tromesečje 2025. treba da se unese pod brojkom 000 i pod brojkom 016.

Pravo na odbitak prethodnog poreza 

Ako prelazite iz sistema u kojem ste oslobođeni PDV-a u sistem PDV-a, možete da obavite pozitivnu ispravku prethodnog poreza. To znači da za obrtna sredstva možete retroaktivno potražiti ceo pretporez. Za investicioni imovinu moguće je (delimično) prijaviti prethodni porez, ako je nabavka (proizvodnja) izvršena u periodu u kojem postoji pravo na odbitak prethodnog poreza. Period u kojem postoji pravo na odbitak prethodnog poreza za pokretnu investicionu imovinu iznosi pet godina, za nepokretnu dvadeset godina. Kod nepokretnih osnovnih sredstava koja su 31. 3. 2012. bila već korišćena kao investiciona imovina u periodu u kojem postoji pravo na odbitak prethodnog poreza je deset godina. Za svaku godinu koja spada u ceo period u kojem postoji pravo na odbitak prethodnog poreza moguće je podneti zahtev za odbitak prethodnog poreza u iznosu od petine, desetine, odn. dvadesetine prethodnog poreza.

Primer:

Mali preduzetnik je 2022. kupio mašinu za 20.000,- evra plus 4.000,- evra PDV. Od 2025. prelazi u obveznike PDV-a.

Može zahtevati naknadne prethodne poreze od 1.600 evra (što su dve petine od 4.000 evra), od čega 800 evra u 2025. godini i 800 evra u 2026. godini. 

Ako prelazite iz sistema PDV-a u sistem bez PDV-a, dužni ste da vratite odgovarajući iznos prethodnih poreza poreskoj upravi.

Pravo na odbitak prethodnog poreza za osnovna sredstva ne postoji, ako prethodni porez koji treba da se koriguje ne prelazi 60 evra godišnje i vrednost osnovnih sredstava.

Mali preduzetnici na domaćem tržištu

Kod malih preduzetnika koji nisu u sistemu PDV-a primenjuju se neke posebnosti kod robnog i uslužnog prometa na domaćem tržištu.

A.) Promet robe između pravnih lica

Ako izvozite robu u EU, ne radi se o isporukama unutar zajedničkog tržišta EU, jer prednost ima poresko oslobađanje za male preduzetnike. Malom preduzetniku koji isporučuje nije potreban PDV broj u tom slučaju, niti isporuka mora biti uneta u prodajni spisak. To je jednako tretmanu domaće isporuke.

Ako uvozite robu iz EU i pri tome ne prelazite prag prometa (uvoz u prethodnoj godini, odn. tekućoj kalendarskoj godini do maks. 11.000,00 EUR), ne realizujete nabavku unutar zajedničkog tržišta. U EU inostranstvu smatrate se privatnim licem, dobavljač vam obračunava austrijski PDV (novi propisi za trgovinu na daljinu od 1. jula 2021. godine) i ni ovde nemate mogućnost odbitka prethodnog poreza.

Ako prekoračite granicu za nabavku ili je se odreknete, važi sledeće:

• Neophodan vam je PDV (UID) broj, koji morate da saopštite dobavljaču.
• EU dobavljač mora izdati neto račun (isporuka unutar zajedničkog tržišta oslobođena poreza).
• Dužni ste da oporezujete nabavku unutar zajedničkog tržišta, tj. u obavezi ste da sami obračunate PDV na osnovu neto računa (porez na nabavku).
• Porez na nabavku plaćate poreskoj službi, jer mali preduzetnici nemaju pravo na odbitak prethodnog poreza.
  

Možete se i formalnim zahtevom odreći granice za nabavku. Primena PDV (UID) broja takođe se smatra odricanjem od granice za nabavku i primenjuje se na „uvoz” iz svih zemalja EU. Odricanje je obavezujuće naredne dve kalendarske godine. 

B.) Promet robe s fizičkim licima (trgovina na daljinu)

Od 1. jula 2021. primenjuju se nova pravila za trgovinu na daljinu na unutrašnjem tržištu zajednice. Promet se od prvog evra oporezuje u odredišnoj zemlji.

Izuzetak se odnosi na preduzetnike čiji promet od usluga pruženih elektronskim putem i usluga telekomunikacionih, televizijskih i radijskih, kao i prometa od prodaje na daljinu unutar zajedničkog tržišta EU, ne premašuje iznos od 10.000 EUR (pogledajte i Trgovina na daljinu unutar zajedničkog tržišta EU – WKO.at). U ovom slučaju promet podleže plaćanju poreza u polazišnoj zemlji, pa mali preduzetnik može da izdaje račune bez PDV-a. Ovi prometi potpadaju pod granicu od 55.000 evra.

U slučaju prekoračenja granice od 10.000 EUR promet se oporezuje u odredišnoj zemlji i treba proveriti da li se u njoj primenjuju odredbe za male preduzetnike. Ako se primenjuju, obračun se ispostavlja stranci bez PDV-a. Ako se odredbe za male preduzetnike ne primenjuju u odredišnoj zemlji, odnosno ako se ne vrši registracija, isporuka podleže oporezivanju i preduzetnik je dužan da plati PDV kod poreske uprave odredišne zemlje. Sistem EU OSS pojednostavljuje poreske prijave i plaćanja poreskim vlastima. Za registraciju na sistem EU OSS preko portala Finanzoline, malim preduzetnicima potreban je PDV broj (UID Nr.), koji se može zatražiti kod nadležne poreske uprave bez podnošenja obrasca.

C.) Promet usluga

Ako mali preduzetnik iz Austrije pruža druge usluge preduzetniku u drugoj zemlji, najpre mora biti određeno mesto izvršenja. Ako je ovaj u inostranstvu, poreska obaveza se prenosi na inostranog primaoca (obrnuta naplata). To znači da nije neophodna registracija u odgovarajućoj zemlji, već se ova usluga mora uneti u sažetak prijave. Preduslov je da mali preduzetnik u ovu svrhu podnese zahtev za PDV broj.

Suprotan je slučaj ako mali preduzetnik od preduzetnika iz druge države EU, koji u Austriji nema sedište ni stalnu poslovnu jedinicu, prima druge usluge koje se u Austriji oporezuju i podležu plaćanju poreza. U ovom slučaju poreska obaveza se prenosi na malog preduzetnika u Austriji.

Važno:
Mali preduzetnik mora da prijavi i plati poresku obavezu. Odbitak prethodnog poreza nije moguć.

Informacije u vezi sa uslugama izvoza i uvoza možete naći u informativnim listovima „Dienstleistungen an ausländische Unternehmer - B2B Leistungen” - WKO.at i „Dienstleistungen an ausländische Privatkunden – B2C Leistungen”- WKO.at („Usluge inostranim preduzećima – B2B usluge” i „Usluge inostranim privatnim klijentima – B2C usluge”).

Izuzetak od propisa o mestu pružanja usluge za B2C usluge predstavlja prag učinka za usluge pružene „elektronskim putem” krajnjim potrošačima u EU. Kada promet po ovom osnovu zajedno s prometom od prodaje na daljinu unutar zajedničkog tržišta EU ne premašuje 10.000 EUR, onda je mesto isporuke / pružanja usluge Austrija.

Regulativa za male preduzetnike i PDV (UID) broj

Malim preduzetnicima koji nisu obveznici PDV-a poreska uprava na zahtev dodeljuje PDV (UID) broj.

Formular za podnošenje zahteva U 15 možete preuzeti na internet strani BMF-a.

Na zahtevu morate da objasnite za šta vam je potreban PDV broj. Razlozi za to mogu biti

• prekoračenje granice za nabavku / granice za usluge ili odricanje od njih
• pružanje ili prijem prekograničnih posebnih usluga koje iziskuju prenos poreske obaveze

Napomena:
Ako iskoristite mogućnost da postanete obveznik PDV-a, poreska uprava će vam automatski dodeliti PDV (UID broj).

Propisi u vezi izdavanja računa

Važno:
Ako se odlučite za oslobađanje poreza na promet, u izlaznim računima nećete smeti prikazati porez na promet. Ako to uradite, a da niste predali opcionu izjavu, dužni ste da platite PDV (poreski dug na osnovu računa), a pored toga nemate pravo na odbitak prethodnog poreza.

Za razliku od drugih preduzeća, ne morate na svojim računima da navodite PDV (UID) broj. Međutim, morate da stavite napomenu o poreskom oslobođenju, npr. dodatak: „oslobođen PDV-a na osnovu regulative za male preduzetnike”.

Od 1. 1. 2025. mali preduzetnici smeju da izdaju račune u skladu s odredbama za račune na male iznose (do 400 evra) (pogledajte Obavezne stavke računa – WKO). Kada oslobođenje malog preduzetnika na osnovu prekoračenja granice prometa nije više primenljivo, dozvoljeno je pojednostavljeno izdavanje računa do iznosa od 400 evra.

Obaveza plaćanja PDV-a malih preduzetnika koji nisu u sistemu PDV-a.

Pošto su isporuke i usluge oslobođenje PDV-a, načelno ne postoji obaveza plaćanja PDV-a. Postoje i izuzeci:

• PDV obračunat previdom (poreski dug na osnovu računa),
• oporezive nabavke unutar zajedničkog tržišta, kada je granica za nabavke prekoračena ili se odustalo od njene primene,
• usluge inostranih preduzeća kada je mesto izvršenja u zemlji (obrnuta naplata),
• isporuke unutar zemlje stranih preduzetnika (postupak obrnutog poreskog terećenja),
• određeni prometi u inostranstvu (npr. za usluge koje su izvršene elektronskim putem krajnjim potrošačima u EU i koje prekoračuju granicu za usluge od 10.000 evra.

PDV prijava (UVA) i godišnja prijava

Mali preduzetnici koji su oslobođeni plaćanja PDV-a ne moraju da podnose PDV prijavu (UVA) poreskoj službi, sem ako se to od njih ne zahteva.

Za periode za koje se obavlja prijava u kojima je neophodno platiti PDV (zbog oporezivih nabavki unutar zajedničkog tržišta) potrebno je sačiniti internu prijavu PDV-a. Može se koristiti zvanični obrazac koji je dostupan na veb-strani BMF (obrazac U30). Ova interna PDV prijava (UVA) ostaje u vašem knjigovodstvu.

Mali preduzetnici po pravilu ne moraju da predaju godišnju prijavu PDV-a. Samo u slučaju da je u periodu za koji se određuje porez (kalendarska godina) postojala obaveza plaćanja PDV-a potrebno je predati godišnju prijavu PDV-a.

Ako ste podneli zahtev za opciju da plaćate PDV, važe opšti propisi Zakona o PDV-u. Više informacija možete naći na listovima sa informacijama Die Umsatzsteuervoranmeldung (UVA) - WKO.at i Die Umsatzsteuerjahreserklärung - WKO.at (Prijava PDV-a i Godišnja prijava PDV-a). 

Prednost nove regulative za male preduzetnike

Jedan od najvećih izazova do sada bio je taj što na početku obavljanja delatnosti niste mogli da predvidite hoćete li prekoračiti granicu za promet u tekućoj godini. Nova regulativa obavezuje vas na izdavanje računa sa iskazanim PDV-om tek nakon prekoračenja granice prometa. Ako je granica prekoračena za najviše 10%, postajete obveznik PDV-a tek od sledeće godine.

Odbitak prethodnog poreza kod iskazivanja PDV-a bez opcionalne izjave

Sve se češće postavlja pitanje da li klijenti malih preduzetnika mogu da odbiju PDV kao prethodni porez koji je iskazan na računu ako mali preduzetnik ne da opcionu izjavu i ne uplaćuje PDV. 

Praktično je to moguće samo ako račun sadrži sve zakonom predviđene stavke [uklj. PDV broj (UID)], i ako klijentu nije očigledno da mali preduzetnik svesno nije uplatio poreskoj službi. Kako bi se izbegle moguće rasprave kod provere preduzeća, možda je svrsishodno da klijent traži da mu mali preduzetnik dostavi poreski broj i opcionu izjavu. 

Obračun knjiženje u korist računa

Ako klijent za činidbe malog preduzetnika izda knjiženje u korist računa, onda isti nema pravo na odbitak prethodnog poreza, ako mali preduzetnik nije dao opcionu izjavu. 

Stand: 07.05.2025