Uredba za male podjetnike (davek na dodano vrednost) 

Mala podjetja so podjetniki, katerih promet je do določene meje oproščen plačila DDV. To pomeni:

• Davčnemu uradu vam od dohodka ni treba plačati DDV (→ brez davka na dodano vrednost v izstavljenih računih),

• V zameno pa od odhodkov ne smete odtegniti vstopnega davka (→ brez vstopnega davka pri prejetih računih).

Kdo so mali podjetniki?

Mali podjetniki so podjetniki, ki svojo dejavnost opravljajo v lastni državi ali drugi državi članici EU in katerih promet v tekočem ali preteklem koledarskem letu ni presegel meje 55.000 EUR.

Poleg nove prodajne omejitve se s 1. januarjem 2025 spremeni tudi tolerančna meja: Če prodajna meja ni presežena za več kot 10 %, se lahko do konca leta izdajo računi brez DDV. Če je presežek večji od 10 %, so vsi nadaljnji računi od tega trenutka obdavčeni.

Primer: 

Na dan 1. 11. 2025 znaša promet podjetnika 52.000 EUR. 5. novembra ustvari nadaljnjo prodajo v višini 8.000 EUR. Ker skupni promet (60.000 EUR) le za 9,1 % presega omejitev malega poslovanja, je račun za ta promet še vedno mogoče izdati brez DDV. Če pa skupni promet preseže 60.500 EUR, so vsi računi predmet DDV od presežka dalje.

Podjetniki iz tretjih držav ne morejo uveljavljati oprostitve plačila DDV za mala podjetja.

Pri določanju limita je pomemben celoten letni promet. Če opravljate različne podjetniške dejavnosti (npr. obrtna dejavnost, dajanje v najem ter kmetijstvo in gozdarstvo), je treba promet sešteti. Letni promet pavšalne dejavnosti kmetijstva in gozdarstva se pri tem računa z 1,5-kratnikom vrednosti enote.

V omejitev prometa ni vključeno

• Dobiček iz pomožnih poslov (prodaja investicijskega blaga) in poslovnih odsvojitev
• Uvoz in pridobitve znotraj Skupnosti (pridobitve znotraj EU)
• Prodaja, pri kateri se davčna obveznost prenese na malega podjetnika (obrnjena davčna obveznost)
• Promet, oproščene davka, npr.
  • Promet veljavnih uradnih znamk v tuzemstvu v skladu z natisnjeno vrednostjo
  • Dostava investicijskega zlata v določenih oblikah
  • Plačila članom nadzornega sveta, upravnega odbora ali drugim osebam, pooblaščenim za nadzor uprave, ki so dodeljene tej funkciji
  • Določen promet stav
  • pod določenimi pogoji promet slepih oseb
  • Promet zasebnih šol in zasebnih učiteljev
  • Promet prireditev od izobraževalnih združenj
  • Promet gradbenih družb in zavarovalnih zastopnikov
  • Promet neprofitnih športnih združenj
  • Promet negovalk in varušk ali skrbnikov
  • Promet različnih domov
  • Promet oseb, ki delajo v različnih zdravstvenih poklicih (npr. tudi terapevtski maserji)
  • Promet zobotehnikov
  • Promet prevozov bolnikov
  • Prihodki javnih družb ali neprofitnih organizacij od delovanja gledališč, glasbenih in pevskih nastopov, muzejev, botaničnih ali živalskih vrtov ali naravnih parkov
  • Promet dobave izdelkov, za katere podjetnik ob nakupu ni mogel opraviti odbitka vstopnega davka 

Pozor:
Nova meja 55.000 EUR je bruto meja! Fiktivnega davka na dodano vrednost ni treba odbiti, kot je veljalo do 31. 12. 2024. 

Predpisi za male podjetnike v drugih državah članicah

Podjetniki imajo možnost koriščenja sheme za male podjetnike v drugi državi članici EU. Predpogoj za to je registracija prek posebej postavljenega portala in upoštevanje omejitve prometa na ravni Unije na 100.000 EUR. Za registracijo v drugi državi članici EU je treba predložiti potrdilo v obliki identifikacijske številke malega podjetnika in upoštevati zakonske predpise države.

Kateri dobiček je v Nemčiji neobdavčen?

Dobave in storitve, opravljene doma, vključno s pomožnimi posli in prodajami podjetij, so oproščene DDV. Pridobitve znotraj EU, uvozi in storitve tujih podjetij, pri katerih se davčna obveznost prenese na malega podjetnika (obrnjena davčna obveznost), niso oproščeni davka.

Pozor:
Prodaja, kjer je kraj dostave ali storitev v tujini, ne spada pod domačo ureditev malega gospodarstva. Zato je treba preveriti, ali obstaja ustrezna ureditev malega gospodarstva v državi, v kateri je opravljena dobava ali storitev, in ali se ta uporablja za konkreten dobiček.

Ali imajo mali podjetniki pravico do odbitka vstopnega davka na dodano vrednost?

Uredba o malih podjetnikih je tako imenovana "nepristna" davčna oprostitev. To pomeni, da mali podjetniki ne smejo odbiti vstopnega davka od zaračunanega DDV. To velja tudi za vstopni davek v zvezi s prodajo, ki je neobdavčena v drugi državi EU.

Primer št. 1: 
Podjetnik posluje v lastni državi in je zavezanec za davek. V Nemčiji se tudi registrira, tako da je tudi v Nemčiji oproščen davka po posebnih predpisih za male podjetnike, ki tam veljajo. Podjetnik pri avstrijskem trgovcu kupi računalnik, ki ga uporablja izključno za neobdavčeno prodajo v Nemčiji. Ker je promet v Nemčiji neobdavčen, si podjetnik kot vstopni davek ne more odbiti avstrijskega DDV, ki mu je bil zaračunan ob nakupu računalnika.

Primer št. 2: 
Svetovalni podjetnik vodi svoje podjetje v Nemčiji in je tam kot mali podjetnik oproščen davka. V Avstriji ima obdavčljive prihodke tudi od oddajanja nepremičnine v najem. Po posvetu z avstrijskim zasebnikom se s svojim minibusom, ki ima pravico do odbitka vstopnega davka, odpelje na Dunaj in tam natoči gorivo. Minibus se uporablja izključno za neobdavčen promet v Nemčiji. Podjetnik ne more odbiti avstrijskega DDV, ki je bil zaračunan kot vstopni davek.

Opcija davčne obveznosti davka na dodano vrednost

Podjetniki, ki menijo, da je ureditev malega gospodarstva neugodna (npr. zaradi visokih vstopnih davkov v začetni fazi; kupci so večinoma podjetniki, upravičeni do odbitka vstopnega davka), se lahko oprostitvi plačila davka (opcijska prijava) odpovejo.

Če se temu odpoveste, morate to davčni upravi sporočiti v pisni izjavi (obrazec U12, ki se nahaja na spletni strani Ministrstva za finance). Podjetja iz drugih držav članic EU oddajo to izjavo na portalu ustrezne davčne uprave. 

Po oddaji opcijske napovedi (najkasneje do pravnomočnosti odmere DDV) je podjetnik vezan najmanj pet let. Preklic se lahko zgodi najhitreje po preteku obdobja vezanosti in mora biti opravljen do zadnjega dne prvega koledarskega meseca koledarskega leta, od katerega začne veljati. 

Primer:
Mali podjetnik K odda za leto 2020 opcijsko izjavo.

Do vključno leta 2024 mora K odvajati davek na dodano vrednost. Opcijsko izjavo lahko prekliče najprej od koledarskega leta 2025 dalje (rok za preklic je do 31. januarja 2025). Če do preklica ne pride, ostane v veljavi davčna obveznost davka na dodano vrednost. To pomeni, da imate po preteku obdobja vezanosti le en mesec časa za oddajo odpovedi!

Učinek pravočasne izjave (opcija/preklic) začne veljati vedno 1. januarja želenega leta. Dohodek, realiziran pred začetkom veljavnosti napovedi, je treba obravnavati po prej veljavnih pravilih. To velja tudi, če je račun izdan ali plačilo izvedeno po datumu začetka veljave. V akontacijskem obračunu DDV in letnem obračunu DDV se te prodaje upoštevajo samo v obdobju, v katerem je nastala davčna obveznost.

Primer:
Podjetnik (davčni zavezanec) se od 1. januarja 2025 odpoveduje oprostitvi davka na dodano vrednost kot mali podjetnik. Decembra 2024 še izvede storitev računalniškega programiranja za stranko v Avstriji. Račun izda šele januarja 2025, plačan pa je februarja 2025.

Rešitev:
Ker je bila storitev računalniškega programiranja izvedena še, ko je bil podjetnik mali podjetnik z oprostitvijo davka na dodano vrednost, je kljub odločitvi za spremembo v davčnega zavezanca, ki velja od 1. januarja 2025, oproščena davka. Zato davka na dodano vrednost za to storitev ne sme zaračunati. Promet je treba vnesti v obrazec za izračun davka za februar/prvo četrtletje 2025 pod oznako 000 in oznako 016.

Popravek vstopnega davka

Če preidete z oprostitve plačila DDV na obveznost DDV, lahko opravite pozitiven popravek vstopnega davka. To pomeni, da lahko naknadno uveljavljate celoten vstopni davek za obratna sredstva. Pri osnovnih sredstvih je možen sorazmerni naknadni zahtevek pod pogojem, da je prišlo do pridobitve ali proizvodnje v obdobju popravka. Obdobje popravka je pet let za premičnine in dvajset let za nepremičnine. Za nepremičnine, ki so se na dan 31. 3. 2012 že uporabljale kot osnovna sredstva, je obdobje popravka deset let. Za vsako leto, ki manjka do polnega časovnega obdobja popravka, se sme naknadno uveljaviti le ena petina, ena desetina oz. ena dvajsetina vstopnega davka.

Primer:
Mali podjetnik leta 2022 kupi stroj za 20.000 EUR plus 4.000 EUR DDV. Od leta 2025 bo podjetje zavezanec za DDV.  

Za nazaj lahko uveljavlja 1.600 evrov vstopnega davka (dve petini 4.000 evrov), od tega 800 evrov v letu 2025 in 800 evrov v letu 2026.

Če preidete iz zavezanca za DDV na oprostitev plačila DDV, ste dolžni davčnemu uradu vrniti pripadajoče zneske vstopnega davka.

Popravek vstopnega davka za osnovna sredstva ni potreben, če vstopni davek, ki se popravlja, ne presega 60 EUR na leto in osnovno sredstvo. 

Mali podjetniki na notranjem trgu

Za male podjetnike, oproščene plačila DDV, veljajo nekatera posebna pravila za pretok blaga in storitev na notranjem trgu:

A.) Blagovni promet med podjetji

Če izvažate blago v EU-prostor, to niso dobave znotraj Skupnosti (EU dobave), saj ima prednost davčna oprostitev za male podjetnike. V tem primeru podjetnik dobavitelj ne potrebuje DDV-številke in dobave ni treba vpisati v rekapitulacijsko poročilo. To ustreza obravnavi domače dostave.

Če uvozite blago iz EU-prostora in ne presežete praga pridobitve (uvozi v prejšnjem ali tekočem koledarskem letu do največ 11.000 EUR), ne realizirate EU-dobave. V drugih državah EU boste obravnavani kot zasebni kupec, dobavitelj vam bo zaračunal avstrijski DDV (nova uredba o naročilu po pošti od 1. julija 2021) in odbitek vstopnega davka ni mogoč.

Če presežete prag pridobitve ali se mu odpoveste, velja naslednje:

• Potrebujete številko za DDV, ki jo morate posredovati dobavitelju v EU.
• Dobavitelj iz EU mora izdati neto račun (dobava neobdavčena).
• Pridobitev znotraj skupnosti morate obdavčiti, to pomeni, da morate sami obračunati DDV iz neto računa (davek na pridobitev).
• Davek na pridobitev je treba plačati davčnemu uradu, saj mali podjetniki nimajo pravice do odbitka vstopnega davka.

Neformalno se lahko odpoveste dohodkovnemu pragu. Tudi uporaba DDV-številke šteje za opustitev pridobitvenega praga in velja za “uvoz” iz vseh držav EU. Odstop vas zavezuje za dve koledarski leti.

B.) Blagovni promet pri zasebnikih (prodaja po pošti)

Od 1. 7. 2021 veljajo nova pravila za prodajo po pošti znotraj Skupnosti. Prodaja je v namembni državi obdavčena od prvega evra.

Izjema so podjetniki, katerih promet z elektronsko opravljenimi storitvami, telekomunikacijskimi, televizijskimi in radijskimi storitvami ter promet s prodajo na daljavo znotraj Skupnosti v celotni EU ne presega 10.000 EUR (glejte tudi Prodaja na daljavo znotraj Skupnosti – WKO.at). V tem primeru je prodaja obdavčljiva v državi odhoda in mali podjetnik lahko izda račun brez davka. Ta promet se šteje v mejo 55.000 EUR.

Če je meja 10.000 EUR presežena, se prodaja obdavči v namembni državi po veljavni davčni stopnji. Treba je preveriti, ali se v namembni državi uporabljajo predpisi za mala podjetja. V tem primeru mora biti račun stranki izdan brez davka na dodano vrednost. Če pa se predpisi za mala podjetja v namembni državi ne uporabljajo oz. registracija ni izvedena, je dobava obdavčljiva. V tem primeru mora podjetnik plačati davek na dodano vrednost davčnim organom namembne države. Sistem EU-OSS olajša davčne napovedi in plačila davčnim organom. Za registracijo na EU-OSS prek Finanzonline lastnik mali podjetnik potrebuje številko DDV, za katero lahko neformalno zaprosi pri pristojnem davčnem uradu.

C.) Storitveni promet

Če avstrijski mali podjetnik podjetniku v drugi državi EU zagotavlja druge storitve, je treba najprej določiti kraj izvedbe. Če se ta nahaja v tujini, potem se davčni dolg prenese na tujega prejemnika storitev (Reverse Charge). To pomeni, da v zadevni državi ni potrebna registracija, vendar je treba to storitev vpisati v rekapitulacijsko poročilo. Predpogoj je, da mali podjetnik v ta namen zaprosi za številko DDV.

Nasprotno velja, če mali podjetnik od podjetnika iz druge države EU, ki nima niti sedeža niti stalne poslovne enote v Avstriji, prejme drugo storitev, ki je v Avstriji obdavčljiva in obdavčena. V tem primeru se davčni dolg prenese na avstrijskega malega podjetnika.

Pomembno:
Mali podjetnik mora davčni dolg prijaviti in plačati. Odbitek vstopnega davka ni mogoč.

Druge informacije o izvozu in uvozu storitev so navedene na informativnih listih Opravljanje storitev za tuje podjetnike – B2B storitve – WKO.at in Opravljanje storitev za tuje zasebnike – B2C storitve – WKO.at. 

Izjema od pravil o kraju dobave za storitve B2C je prag storitve za storitve, ki se zagotavljajo „elektronsko“ končnim potrošnikom v EU. Če ta prodaja skupaj s prodajo po pošti znotraj Skupnosti ne presega vrednosti 10.000 EUR, je dostava/kraj storitve v Avstriji. 

Uredba za male podjetnike in ID za DDV

Mali podjetniki, oproščeni plačila DDV, dobijo od davčnega urada številko za DDV samo na zahtevo.

Prijavnico U 15 si lahko prenesete s spletne strani BMF.

V prijavi morate verodostojno razložiti, zakaj potrebujete številko za DDV. Razlogi za to so lahko

• Preseganje praga zaslužka/praga ugodnosti ali opustitev tega
• Opravljanje ali prejemanje drugih čezmejnih storitev, ki zahtevajo prenos davčne obveznosti

Napotek:
Če se odločite za zavezanca za DDV, boste samodejno prejeli UID-številko od davčnega urada.

Predpisi o izstavljanju računa

Pomembno:
Če se odločite za neobdavčenost davka na dodano vrednost, v svojih izstavljenih računih ne smete izkazovati davka na dodano vrednost. Če to storite brez oddaje opcijske napovedi, boste dolgovali DDV (davčna obveznost na podlagi računa) in ne boste imeli pravice do odbitka vstopnega davka.

Za razliko od drugih podjetnikov vam na računih ni treba navesti svoje DDV-številke. Vendar bi morali vključiti sklicevanje na davčno oprostitev, npr. dodatek: »brez DDV zaradi uredbe o malih podjetnikih«.

Od 1. januarja 2025 lahko mali podjetniki izdajajo račune v skladu z določili za račune za majhne zneske (do 400 EUR) (glejte Zahteve za račun – WKO). Če izjema za male podjetnike zaradi preseganja omejitev prometa ne velja več, ostaja poenostavljeno fakturiranje dovoljeno samo za račune do 400 EUR. 

Obveznost plačila davka na dodano vrednost za male podjetnike, ki so oproščeni plačila davka

Ker so dobave in storitve oproščene plačila DDV, običajno ni obveznosti plačila DDV. Seveda pa obstajajo izjeme:

• slučajni pobot DDV (davčna obveznost po računu)
• obdavčljive pridobitve znotraj Skupnosti, če je bil prag pridobitve presežen ali opuščen
• storitve, ki jih opravljajo tuja podjetja, če je kraj izvedbe v državi (Reverse Charge – RC)
• domače dostave tujih podjetnikov (postopek odbitka)
• Nekateri prihodki v tujini (npr. za elektronsko opravljene storitve za končne potrošnike v EU, ki presegajo prag storitve 10.000 EUR)

Napoved za davek na dodano vrednost in letna davčna napoved

Malim podjetnikom, ki so oproščeni plačila davka na dodano vrednost, davčni upravi ni treba posredovati napovedi za davek na dodano vrednost, razen če so k temu pozvani.

Interni obračun DDV je treba pripraviti za vnaprejšnja obračunska obdobja, v katerih je treba plačati DDV (npr. zaradi obdavčljivih pridobitev v EU). V ta namen se lahko uporabi uradni obrazec, ki je dostopen na spletni strani BMF (obrazec U30). Ta interni obračun DDV ostane v vašem računovodstvu.

Malim podjetnikom načeloma ni treba predložiti letnega obračuna DDV. Letni obračun DDV je treba predložiti le, če je bil v obračunskem obdobju (koledarsko leto) DDV plačan.

Če ste opcijsko izbrali davčno obveznost, veljajo splošna pravila Zakona o davku na dodano vrednost. Dodatne informacije najdete na informativnih listih Die Umsatzsteuervoranmeldung (UVA) - WKO.at in Die Umsatzsteuerjahreserklärung - WKO.at.

Prednost nove uredbe za male podjetnike

Eden največjih izzivov doslej je bil, da ob ustanovitvi podjetja niste mogli z gotovostjo napovedati, ali boste presegli prodajno mejo v tekočem letu. Nova uredba vam po novem nalaga, da račune z DDV izdajate le ob preseženem prometu. Če je meja presežena le do 10 %, obveznost za DDV nastane šele v naslednjem letu.

Odbitek vstopnega davka na dodano vrednost pri izkazu davka na dodano vrednost brez opcijske izjave

Pogosto se zastavlja vprašanje, ali lahko stranke malih podjetnikov DDV, prikazan na računu, odbijejo kot vstopni davek, če podjetnik ne odda opcijske napovedi in ne plača DDV.

Po upravni praksi je to možno le, če račun vsebuje vse zakonsko zahtevane podatke (vključno s številko za DDV) in stranki ni očitno, da podjetnik namerno ni plačal DDV davčnemu uradu. Da bi se izognili morebitnim razpravam med davčnim nadzorom, je morda priporočljivo, da se stranki predloži davčna številka malega podjetnika in izjava o možnostih.

Obračun z dobropisom

Če stranki za storitev malega podjetnika izstavite dobropis, nima odbitka vstopnega davka na dodano vrednost, če mali podjetnik ni oddal opcijske izjave.

Stand: 07.05.2025