Pravidlá pre malých podnikateľov

Malí podnikatelia sú podnikatelia, ktorých obraty sú do určitej hranice oslobodené od DPH. To znamená:

• Nemusíte odvádzať DPH z vašich príjmov daňovému úradu. (→ vo vydaných faktúrach neuvádzajú DPH)
• Na druhej strane si z výdavkov nemôžu odrátať daň na vstupe (→ odpočet dane na vstupe z prijatých faktúr nie je možný)

Kto je malý podnikateľ?

Malí podnikatelia sú podnikatelia, ktorí prevádzkujú svoje podnikanie buď v tuzemsku alebo v inom členskom štáte EÚ a ktorých obraty neprekročili hranicu 55 000 EUR ani v aktuálnom, ani v predchádzajúcom kalendárnom roku.

Okrem novej hranice obratu sa od 1. 1. 2025 upraví tiež tolerančná hranica: Ak sa hranica obratu prekročí o nie viac ako 10 %, faktúry sa smú vystavovať bez DPH až do konca roka. V prípade prekročenia o viac ako 10 % budú všetky ďalšie faktúry od tohto okamihu zdaniteľné.

Príklad:

Dňa 1. 11. 2025 dosiahnu obraty podnikateľa sumu 52 000 EUR. Dňa 5.11. dosiahne ďalší obrat vo výške 8 000 EUR. Keďže celkový obrat (60 000 EUR) prekračuje hranicu pre malých podnikateľov iba o 9,1 %, faktúru za tento obrat je stále možné vystaviť bez DPH. Ak však celkový obrat prekročí sumu 60 500 EUR, pre všetky faktúry sa bude od momentu prekročenia uplatňovať povinnosť platiť DPH.

Podnikatelia z tretích krajín nemôžu využívať oslobodenie od DPH pre malých podnikateľov.

Pri stanovení hranice je rozhodujúci celkový ročný obrat. Ak vykonávate rôzne podnikateľské činnosti (napr. výkon živnosti, prenájom, poľnohospodárstvo a lesné hospodárstvo), obraty treba zrátať. Ročný obrat paušalizovaného poľnohospodárskeho a lesohospodárskeho podniku sa pritom odhaduje ako 1,5-násobok odhadnej sumy.

Nezapočítavajú sa do hranice obratu

• obraty z pomocných obchodov (predaj investičného opotrebiteľného majetku) a predaj majetku
• Dovoz a nadobudnutia v rámci Spoločenstva (nadobudnutia tovaru v rámci Spoločenstva)
• Obraty, pri ktorých daňový dlh prechádza na malých podnikateľov (Reverse Charge)
• početné od dane oslobodené obraty, ako
  • obraty z v tuzemsku platných úradných cenín vo výške vytlačenej hodnoty
  • dodávka investičného zlata v určitých formách
  • odmeňovanie členov dozornej rady, správnej rady alebo iných osôb poverených kontrolou vedenia spoločnosti, ktorým bola táto funkcia zverená
  • určité obraty zo stávok
  • za určitých podmienok obraty z obchodov so nevidiacimi
  • obraty súkromných škôl a súkromných učiteľov
  • obraty z organizovania besied
  • obraty zo stavebného sporenia a agentov poisťovní
  • obraty neziskových športových klubov
  • obraty pestúnov a opatrovateliek detí alebo adoptívnych rodičov
  • obraty rôznych domovov
  • obraty osôb, ktoré vykonávajú rôzne zdravotnícke povolania (napr. aj maséri)
  • obraty zubných technikov
  • obraty získané prepravou chorých osôb
  • obraty orgánov verejného práva alebo neziskových organizácií z prevádzky divadiel, hudobných a speváckych vystúpení, múzeí, botanických alebo zoologických záhrad alebo prírodných parkov,
  • obraty z dodávky predmetov, na ktoré si podnikateľ pri nákupe nemôže uplatniť odpočet dane na vstupe.

Pozor: 
Nový limit 55 000 EUR je limit pre sumu brutto! Fiktívna DPH sa neodpočítava, ako to bolo do 31. 12. 2024.

Pravidlo pre malých podnikateľov v iných členských štátoch

Podnikatelia majú možnosť využiť pravidlo pre malých podnikateľov v inom členskom štáte EÚ. Predpokladom je registrácia prostredníctvom portálu zriadeného špeciálne na tento účel a dodržanie hranice obratu v celej EÚ vo výške 100 000 EUR. Pre registráciu v inom členskom štáte EÚ platí: musí byť predložené potvrdenie vo forme identifikačného čísla pre malých podnikateľov a je potrebné dodržiavať zákonné predpisy danej krajiny.

Aké obraty sú v tuzemsku oslobodené od dane?

Od DPH sú oslobodené dodávky a služby realizované v tuzemsku, vrátane pomocných obchodných transakcií a predaja majetku. Neoslobodené sú nadobudnutia v rámci Spoločenstva, dovozy a služby zahraničných podnikov, ktorých daňový dlh prechádza na malého podnikateľa (Reverse Charge). 

Pozor:
Obraty, pri ktorých je miesto plnenia alebo dodania nachádza v zahraničí, nepodlieha tuzemskému pravidlu pre malých podnikateľov. Je preto potrebné overiť, či v krajine, v ktorej sa dodávka alebo služba poskytuje, existuje zodpovedajúce pravidlo pre malých podnikateľov a či je toto pravidlo možné použiť na konkrétny obrat.

Majú malí podnikatelia nárok na odpočet dane na vstupe?

Pravidlo pre malých podnikateľov je takzvané „nepravé“ oslobodenie od dane. To znamená, že malí podnikatelia si nesmú odpočítať daň na vstupe z fakturovanej DPH. To platí tiež pre daň na vstupe v súvislosti s obratmi, ktoré sú oslobodené od dane v inom členskom štáte EÚ.

Príklad 1: 
Podnikateľ prevádzkuje svoje podnikanie v tuzemsku a je povinný platiť daň. Registruje sa tiež v Nemecku, takže je v Nemecku oslobodený od dane podľa tam platných osobitných pravidiel pre malých podnikateľov. Podnikateľ kúpi počítač u rakúskeho predajcu, ktorý používa výhradne na svoje od dane oslobodené obraty v Nemecku. Keďže je obrat v Nemecku oslobodený od dane, podnikateľ si nemôže odpočítať rakúsku DPH, ktorá mu bola účtovaná pri kúpe počítača, ako daň na vstupe. 

Príklad 2: 
Podnikateľ v oblasti poradenských služieb prevádzkuje svoje podnikanie v Nemecku a je tam oslobodený od dane ako malý podnikateľ. V Rakúsku má okrem toho zdaniteľné príjmy z prenájmu pozemku. Na základe poradenského rozhovoru s rakúskou súkromnou osobou cestuje so svojím mikrobusom s nárokom na odpočet dane na vstupe do Viedne a tam ho natankuje. Mikrobus sa používa výlučne na obraty oslobodené od dane v Nemecku. Podnikateľ nemôže odpočítať rakúsku DPH, ktorá bola fakturovaná, ako daň na vstupe.

Možnosť voľby povinnosti platiť DPH

Podnikatelia, ktorí považujú pravidlo pre malých podnikateľov za nevýhodné (napr. pre vysokú daň na vstupe vo fáze založenia alebo ak sú zákazníci, najmä podnikatelia s nárokom na odpočet dane na vstupe), môžu sa oslobodenia od dane vzdať (vyhlásenie o voľbe).

Oznámenie o tom, že sa vzdávate oslobodenia, treba daňovému úradu oznámiť písomne (formulár U12, k dispozícii na internetovej stránke Spolkového ministerstva financií). Podniky z iných členských štátov EÚ podávajú toto vyhlásenie na portáli príslušného daňového úradu. 

Po odovzdaní vyhlásenia o voľbe (najneskôr do nenadobudnutia účinnosti výmeru DPH) je podnikateľ viazaný najmenej päť rokov. Odvolanie je možné podať najskôr po uplynutí doby viazanosti a do posledného dňa prvého kalendárneho mesiaca toho kalendárneho roka, od ktorého má platiť.

Príklad: 
Malý podnikateľ MP vydá vyhlásenie o voľbe za rok 2020.

Do roku 2024 (vrátane) musí MP odvádzať DPH. MP môže vyhlásenie o voľbe odvolať najskôr od kalendárneho roka 2025 (odvolacia lehota do 31. 1. 2025). Ak odvolanie nepodá, povinnosť platiť DPH naďalej platí. Po uplynutí doby viazanosti má teda len jeden mesiac na to, aby podal vyhlásenie o odvolaní!

Účinok včasného vyhlásenia (vykonanie voľby/odvolanie) vstupuje do platnosti vždy k prvému januáru požadovaného roka. Obraty, ktoré sa uskutočnia pred nadobudnutím účinnosti vyhlásenia, sa musia spracovať v súlade s predtým platnými pravidlami. To platí tiež vtedy, ak je faktúra vystavená až po nadobudnutí účinnosti alebo ak sa uskutoční platba. V predbežnom oznámení dane z obratu a v ročnom priznaní k dani z obratu je ich však treba zohľadniť až v tom období, v ktorom vznikol daňový dlh.

Príklad:
Podnikateľ (skutočný daňovník) sa ako malý podnikateľ od 1. 1. 2025 vzdáva oslobodenia od dane z obratu. V decembri 2024 poskytne ešte rakúskemu zákazníkovi službu v oblasti elektronického spracovania dát. Fakturácia prebehne až v januári 2025 a platba až vo februári 2025.

Riešenie:
Keďže služba v oblasti elektronického spracovania dát bola poskytnutá ešte v čase, kedy bol jej poskytovateľ malý podnikateľ oslobodený od dane z obratu, zostáva oslobodená od dane aj napriek tomu, že od 1. 1. 2025 bola zvolená daňová povinnosť. Preto nesmie byť účtovaná žiadna daň z obratu. Obrat je nutné zapísať v predbežnom oznámení dane z obratu za február/za prvý štvrťrok 2025, a to pod kódom 000 a pod kódom 016.

Úprava dane na vstupe

Ak si namiesto oslobodenia od DPH zvolíte povinnosť platiť DPH, môžete vykonať pozitívnu úpravu dane na vstupe. To znamená, že na obežný majetok si môžete dodatočne uplatniť celú daň na vstupe. (Pomerné) dodatočné uplatnenie na investičný majetok je možné vtedy, ak nadobudnutie alebo výroba prebehli v opravnom období. Opravné obdobie pri hnuteľnom investičnom majetku trvá päť rokov a pri nehnuteľnom investičnom majetku dvadsať rokov. Pre nehnuteľný hospodársky majetok, ktorý sa 31. 3. 2012 už používal ako investičný majetok, trvá opravné obdobie desať rokov. Pre každý rok, ktorý chýba do úplného opravného obdobia, sa smie dodatočne uplatniť pätina, desatina, resp. dvadsatina dane na vstupe.

Príklad:

Malý podnikateľ v roku 2022 kúpi stroj za 20 000 EUR, k čomu pribudne DPH vo výške 4 000, EUR. Od roku 2025 sa podnikateľ rozhodol platiť DPH.

Môže sa uplatniť dodatočná daň na vstupe vo výške 1 600 EUR (čo sú dve pätiny zo 4 000 EUR), z toho 800 EUR v roku 2025 a 800 EUR v roku 2026. 

Ak si namiesto povinnosti platiť DPH zvolíte oslobodenie od DPH, ste povinní daňovému úradu vrátiť príslušné sumy dane na vstupe. 

Úprava dane na vstupe pri investičnom majetku sa nevykonáva vtedy, keď upravovaná daň na vstupe neprevýši sumu 60 EUR za rok a investičný majetok.

Malí podnikatelia na vnútornom trhu

Pre malých podnikateľov oslobodených od DPH platí pri pohybe tovaru a služieb na vnútornom trhu niekoľko osobitných pravidiel: 

A.) Preprava tovaru medzi podnikmi

Ak vyvážate tovar do krajín EÚ, nejde o vykonávanie dodávok tovaru v rámci Spoločenstva (dodávky v rámci Spoločenstva), pretože oslobodenie od dane pre malých podnikateľov má prednosť. Dodávajúci malý podnikateľ nepotrebuje v tomto prípade žiadne IČ DPH a dodávka sa nemusí zaznamenať do súhrnného hlásenia. To zodpovedá zaobchádzaniu s tuzemskou dodávkou.

Ak importujete tovar z krajín EÚ a pritom neprekročíte príjmovú hranicu (importy tovaru v predchádzajúcom, resp. aktuálnom kalendárnom roku max. do 11 000 EUR), nejde o nadobudnutie tovaru v rámci spoločenstva. V ostatných členských štátoch EÚ vás budú považovať za súkromnú osobu, dodávateľ vám vyfakturuje rakúsku daň z obratu (nová úprava zásielkového obchodu od 1. 7. 2021) a nie je možný nárok na odpočet dane na vstupe.

Ak prekročíte príjmovú hranicu alebo sa jej vzdáte, platí nasledovné:

• Potrebujete IČ DPH, ktoré musíte oznámiť dodávateľovi z EÚ.
• Dodávateľ z EÚ musí vystaviť netto faktúru (dodávka tovaru oslobodená v rámci Spoločenstva od dane).
• Musíte zdaniť nadobudnutie v rámci Spoločenstva; tzn. musíte si sami vypočítať DPH z netto faktúry (daň z príjmu).
• Daň z príjmu musíte zaplatiť daňovému úradu, pretože malí podnikatelia nemajú nárok na odpočet dane na vstupe.
  

Príjmovej hranice sa môžete vzdať neformálne. Aj používanie čísla IČ DPH sa považuje za zrieknutie sa príjmovej hranice a platí pre „importy“ zo všetkých krajín EÚ. Vzdanie sa príjmovej hranice je záväzné na dva kalendárne roky.

B.) Preprava tovaru pre súkromné osoby (zásielkový obchod)

Od 1.7.2021 platia pre zásielkový obchod v rámci Spoločenstva nové pravidlá. Obraty sú od prvého eura zdaniteľné v krajine určenia.

Výnimka existuje pre podnikateľov, ktorých obraty z elektronicky poskytovaných služieb, telekomunikačných, televíznych a rozhlasových služieb a obraty zo zásielkového obchodu v rámci Spoločenstva v rámci celej EÚ nepresahujú 10 000 EUR (pozri tiež odkaz na Zásielkový obchod v rámci Spoločenstva – WKO.at). V tomto prípade sú obraty zdaniteľné v krajine odoslania a malý podnikateľ ich môže fakturovať ako oslobodené od dane. Tieto obraty sa započítavajú do limitu 55 000 EUR.

Pri prekročení limitu 10 000 EUR sú obraty zdaniteľné v krajine určenia a je potrebné skontrolovať, či sa uplatňujú pravidlá pre malých podnikateľov v krajine určenia. V takom prípade musí byť faktúra vystavená zákazníkovi bez DPH. Ak sa však nepoužijú pravidlá pre malých podnikateľov v krajine určenia alebo sa nevykoná registrácia, dodávka je zdaniteľná a podnikateľ musí zaplatiť DPH daňovému úradu krajiny určenia. Systém OSS Európskej únie zjednodušuje daňové priznania a platby finančným úradom. Na registráciu v systéme OSS Európskej Únie prostredníctvom platformy Finanzonline potrebuje malý podnikateľ číslo platcu dane z obratu (UID-Nummer), o ktoré môže neformálne požiadať príslušný daňový úrad.

C.) Pohyb služieb

Ak rakúsky malý podnikateľ poskytne inú službu podnikateľovi v ostatných členských štátoch EÚ, tak sa najskôr musí určiť miesto plnenia. Ak sa nachádza v zahraničí, tak dochádza k prechodu daňového dlhu na zahraničného príjemcu služieb (Reverse Charge). Preto nie je potrebná žiadna registrácia v danej krajine, avšak táto služba sa musí uviesť do súhrnného hlásenia. Podmienkou je, že malý podnikateľ si na tento účel podá žiadosť o IČ DPH.

Opačný postup platí, ak malý podnikateľ prijme iné plnenie od podnikateľa z iného členského štátu EÚ, ktorý nemá sídlo ani stálu prevádzku v Rakúsku, ktoré je zdaniteľné a platí preň povinnosť platiť daň v Rakúsku. V tomto prípade prechádza daňový dlh na rakúskeho malého podnikateľa.

Dôležité:
Malý podnikateľ musí daňový dlh ohlásiť a zaplatiť. Odpočet dane na vstupe nie je možný

Ďalšie informácie týkajúce sa exportu a importu služieb nájdete v informačných letákoch Služby pre zahraničných podnikateľov – B2B služby – WKO.at a Služby zahraničným súkromným zákazníkom – B2C služby – WKO.at. 

Výnimkou z pravidiel o mieste plnenia pre B2C služby je hranica plnenia pre služby poskytované „elektronicky“ koncovým spotrebiteľom v EÚ. Ak tieto obraty spolu s obratmi zo zásielkového obchodu v rámci Spoločenstva nepresiahnu hodnotu 10 000 EUR, miesto dodania/plnenia je v Rakúsku. 

Pravidlá pre malých podnikateľov a IČ DPH

Daňový úrad poskytuje IČ DPH malým podnikateľom oslobodeným od DPH len na požiadanie.

Potrebný formulár žiadosti U15 si môžete stiahnuť na internetovej stránke Spolkového ministerstva financií.

V žiadosti musíte preukázať, prečo potrebujete IČ DPH. Dôvody môžu byť nasledovné

• Prekročenie príjmovej hranice/hranice plnenia alebo ich zrieknutie sa
• Poskytovanie alebo prijímanie cezhraničných iných služieb, ktoré si vyžadujú prechod daňového dlhu

Upozornenie:
Ak si zvolíte povinnosť platiť DPH, daňový úrad vám IČ DPH poskytne automaticky.

Predpisy o vystavovaní faktúr

Dôležité:
Ak sa rozhodnete pre oslobodenie od DPH, nesmiete vo svojich vydaných faktúrach vykazovať žiadnu DPH. Ak tak urobíte, hoci ste nepodali vyhlásenie o voľbe, ste dlžníkom DPH (daňový dlh na základe faktúry) a nemáte nárok na odpočet dane na vstupe).

Na rozdiel od iných podnikateľov nemusíte na svojich faktúrach uvádzať IČ DPH. Mali by ste však uviesť odkaz na oslobodenie od dane, napr. dodatok: „Oslobodený od DPH na základe pravidiel pre malých podnikateľov“.

Od 1. 1. 2025 môžu malí podnikatelia vystavovať faktúry v súlade s ustanoveniami pre faktúru na malú sumu (do 400 EUR) (pozri Náležitosti faktúry – WKO). Ak sa oslobodenie pre malých podnikateľov z dôvodu prekročenia hraníc obratu už nedá uplatniť, zostáva zjednodušené vystavovanie faktúr povolené iba pre faktúry do 400 EUR.

Povinnosť platiť DPH v prípade malých podnikateľov oslobodených od dane

Keďže dodávky tovaru a služieb sú oslobodené od DPH, neexistuje zvyčajne povinnosť zaplatiť DPH. Existujú však výnimky:

• Neúmyselné zaúčtovanie DPH (daňový dlh na základe faktúry)
• zdaniteľné nadobúdanie tovaru v rámci Spoločenstva, ak dôjde k prekročeniu príjmovej hranice alebo ak došlo k zrieknutiu sa príjmovej hranice
• Služby od zahraničných podnikov, ak sa miesto plnenia nachádza v tuzemsku (Reverse Charge – RC)
• Tuzemské dodávky zahraničných podnikateľov (metóda odpočtu)
• určité zahraničné obraty (napr. pri elektronických službách koncovým spotrebiteľom v EÚ, ktoré prekračujú hranicu plnenia v sume 10 000 EUR)

Predbežné hlásenie o DPH a ročné priznanie

Malí podnikatelia oslobodení od DPH nemusia daňovému úradu podávať predbežné hlásenie o DPH, ak na to nie sú vyzvaní.

Pre obdobia predbežného hlásenia, v ktorých je potrebné zaplatiť DPH (napr. z dôvodu zdaniteľného nadobudnutia tovaru v rámci Spoločenstva), sa musí vypracovať interné predbežné hlásenie o DPH. Na tento účel sa môže použiť úradné tlačivo, ktoré je dostupné na webovej stránke BMF (formulár U30). Toto interné predbežné hlásenie o DPH zostane vo vašich účtovných záznamoch.

Malí podnikatelia v zásade nemusia podávať ani ročné priznanie DPH. Ročné priznanie DPH je potrebné podať iba vtedy, ak bolo v zdaňovacom období (kalendárny rok) treba zaplatiť DPH.

Ak ste si zvolili povinnosť platiť daň, platia všeobecné pravidlá zákona o DPH. Ďalšie informácie nájdete v našich informačných letákoch Predbežné hlásenie o DPH (UVA) – WKO.at a Ročné daňové priznanie k DPH – WKO.at. 

Výhoda nového pravidla pre malých podnikateľov

Jednou z najväčších výziev doposiaľ bolo, že na začiatku činnosti nedokážete s istotou povedať, či hranicu obratu v aktuálnom roku prekročíte. Nové pravidlo vám teraz ukladá povinnosť vystavovať faktúry s DPH až po prekročení hranice obratu. Pokiaľ dôjde k prekročeniu hranice iba do 10 %, povinnosť platiť DPH vzniká až v nasledujúcom roku. 

Tip!
Ak sú vašimi zákazníkmi prevažne podnikatelia s nárokom na odpočet dane na vstupe, mali by ste si zvoliť povinnosť platiť DPH. Pre vášho zákazníka je to výhodné, pretože DPH pre nich nepredstavuje nákladovú položku. Ak si zvolíte oslobodenie od DPH, museli by ste zahrnúť nie odpočítateľnú daň na vstupe do kalkulácii cien, čo by malo za následok vyššie ceny pre vašich zákazníkov. Výhoda spočíva v tom, že odpadá riziko prekročenia hranice pre malých podnikateľov. Okrem toho si môžete uplatniť odpočet dane na vstupe.  

Odpočet dane na vstupe v prípade vykazovania DPH bez vyhlásenia o voľbe

Často sa naskytá otázka, či si zákazníci malých podnikateľov môžu odpočítať DPH, ktorá je uvedená na faktúre ako daň na vstupe, ak malý podnikateľ nepodá vyhlásenie o voľbe a DPH neodvádza.

Z administratívnej praxe vyplýva, že je to možné len vtedy, ak faktúra obsahuje všetky zákonom požadované údaje (vrátane IČ DPH) a pre zákazníka nie je očividné, že malý podnikateľ vedome neodviedol DPH daňovému úradu. Na zabránenie prípadným pochybnostiam pri finančnej kontrole môže byť užitočné, ak si zákazník nechá predložiť daňové číslo malého podnikateľa a jeho vyhlásenie o voľbe.

Zúčtovanie s dobropisom

Ak zákazník za službu malého podnikateľa vystaví dobropis, nemôže si odpočítať daň na vstupe, ak malý podnikateľ neodovzdal vyhlásenie o voľbe. 

Stand: 07.05.2025