Übergang der Steuerschuld (Reverse Charge) bei Bauleistungen

Der Übergang der Steuerschuld bei Bauleistungen ist ein zentrales Instrument zur Bekämpfung von Umsatzsteuerbetrug. Es soll verhindert werden, dass Umsatzsteuer verloren geht, etwa, wenn Bauunternehmen infolge einer Insolvenz ihren steuerlichen Verpflichtungen nicht mehr nachkommen können. 

Der Begriff der Bauleistungen umfasst zum einen Leistungen, die der Herstellung, Instandsetzung, Instandhaltung, Reinigung, Änderung oder Beseitigung von Bauwerken dienen. Zum anderen ist auch die Überlassung von Arbeitskräften als Bauleistung anzusehen, wenn diese zur Erbringung von Bauleistungen eingesetzt werden. 

Unter den Begriff des Bauwerks fällt nicht nur das Gebäude selbst. Erfasst sind sämtliche mit dem Erdboden verbundene oder infolge ihrer eigenen Schwere darauf ruhenden Anlagen. Dazu zählen sämtliche Hoch- und Tiefbauten sowie dem Erdboden fest verbundene Anlagen und Gegenstände. Auch fest verbundene Bestandteile und Einrichtungsgegenstände wie beispielsweise Fenster, Türen, Bodenbeläge oder Heizungsanlagen sind als Bestandteile des Bauwerks anzusehen. Als Bauleistungen gelten darüber hinaus auch die Bauendreinigung sowie jede Säuberung von Räumlichkeiten oder Flächen, die Teil eines Bauwerks sind.

Für die Abrechnung einer Bauleistung unter Anwendung des Übergangs der Steuerschuld ist ein entsprechend qualifizierter Leistungsempfänger erforderlich. Als solche gelten Unternehmer, die mit der Erbringung von Bauleistungen beauftragt sind (etwa General- oder Subunternehmer), oder Unternehmer, die üblicherweise Bauleistungen erbringen.

Bei Vorliegen der Voraussetzungen für den Übergang der Steuerschuld ist die Rechnung ohne Ausweis von Umsatzsteuer auszustellen. Die Rechnung hat einen Hinweis auf den Übergang der Steuerschuld zu enthalten. Dazu sind die Umsatzsteuer-Identifikationsnummern (UID-Nummern) sowohl des leistenden Unternehmers als auch des Leistungsempfängers auf der Rechnung anzuführen.

Stellt sich nachträglich heraus, dass die Voraussetzungen für die Anwendung von Bauleistungs-Reverse-Charge nicht vorgelegen haben und die Rechnungslegung daher zu Unrecht ohne Umsatzsteuer ausgestellt wurde, ist die Besteuerung entsprechend zu berichtigen.

Von der Festsetzung eines Säumniszuschlags kann abgesehen werden, wenn die unrichtige Besteuerung unverzüglich richtiggestellt wird.

• Kein Übergang der Steuerschuld: Lagen die Voraussetzungen für den Übergang der Steuerschuld nicht vor, ist die Umsatzsteuer vom leistenden Unternehmer nachzuberechnen und an das Finanzamt abzuführen.
• Übergang der Steuerschuld: Liegen die Voraussetzungen für den Übergang der Steuerschuld vor, wurde aber fälschlicherweise Umsatzsteuer in Rechnung gestellt, so ist der vom Leistungsempfänger geltend gemachte Vorsteuerabzug entsprechend zu korrigieren.